Командирован служител в ЕС: как се попълва справката по чл. 73, ал. 6?

| Изх. № 55-30-5064 | | |Дата: 12. 03. 2026 год. | | | | | ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6. ОТНОСНО: Прилагането на чл. 73, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Във връзка с Ваше писмено запитване, препратено по компетентност от дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …, с вх. №…… по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), Ви уведомявам за следното: В писмото Ви е описан проблем, свързан с попълването на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ от организации, които командироват дългосрочно служители по реда на чл. 121а, ал. 1, т. „а“ от Кодекса на труда (КТ) за изграждане на строителни обекти в държави от Европейския съюз. Посочили сте, че в тези случаи организациите са задължени да регистрират място на стопанска дейност в съответната държава, като осигуряването на командированите лица се извършва в България, но данъкът се удържа и плаща в държавата на полагане на труда. Посочили сте, че в този случай има проблем с подаването на файла на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и грешката, която извежда тестващата програма на НАП, е следната: „Стойността на поле 18 е различна от 10% на стойността на поле 17“. В тази връзка е поставен следният въпрос: Как следва да се попълват данните в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ в описания случай? Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към него нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, Ви уведомявам следното: В запитването не е посочен статутът на лицата за данъчни цели, но вероятно поставените въпроси касаят изплатени облагаеми доходи на местни физически лица, които на основание чл. 6 от ЗДДФЛ са носители на задължението за данъци за придобити доходи както от източници в България, така и в чужбина. Според разпоредбата на чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ, доходите от труд са доходи от източник в България, когато трудът е положен на територията на страната. Съответно, когато трудът се полага извън територията на страната, доходите от труд, с каквито е свързан и конкретният казус, се третират като доходи от източник в чужбина. На основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината облагаеми доходи по трудови правоотношения, както и за някои необлагаеми доходи, посочени в същата разпоредба. В справктата се включва и информация за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, както и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение. Предвид това платецът на доходите, в качеството си на работодател по смисъла на ЗДДФЛ, има задължение да представи информацията, посочена в чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, като се има предвид следното: 1. В колона 3 на Част ІІ от утвърдения образец на Справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените през годината доходи по трудови правоотношения се посочват данни за размера на облагаемия доход по трудово правоотношение, изплатен през 2025 г., в съответствие с кода за вида на дохода. В случаите, в които работодателят през годината е изплащал на местни физически лица облагаем доход от източник в чужбина, не е предвидено той да не бъде посочван или да се посочва отделно, поради което този доход се включва в общия размер на облагаемия доход в колона 3 на Част ІІ от справката за конкретното физическо лице. 2. В колони 4 и 5 на Част ІІ от утвърдения образец на Справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се вписват удържаните/внесените от работодателя задължителни осигурителни вноски за дохода, посочен в колона 3, които са за сметка на физическото лице. 3. В колона 7 на Част ІІ се попълва авансово удържаният данък по реда на чл. 42 от ЗДДФЛ, в случай че има такъв. Когато не е налице удържан авансов данък по реда на чл. 42 от ЗДДФЛ, сумата в колона 7 (съответно и в колона 22) ще е равна на нула. В писмото Ви не е уточнено изрично, но може да се предполага, че за доходите от източник в чужбина авансово данък по чл. 42 от ЗДДФЛ не е удържан, тъй като е прилаган метод за избягване на двойното данъчно облагане, в съответствие със сключена спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) с държавата, в която е полаган трудът. От друга страна, предвид цитираната по-горе разпоредба на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и указанията към образеца, в справката не се изисква работодателите да предоставят информация за ползването на данъчни облекчения съгласно СИДДО, поради което дължимият годишен данък в колона 18 на Част ІІ следва да се определи в съответствие с разпоредбите на ЗДДФЛ, а именно като годишната данъчна основа, формирана в колона 17, се умножи по 10 на сто, както е посочено и в утвърдения образец. Когато сумата в колона 18 не е определена по указания начин, се появава съобщението, цитирано във Вашето писмо. Следва да имате предвид, че когато местните физически лица са задължени да подават годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2025 г., на ред 1 „Придобит облагаем доход“ в Част ІI от Приложение № 1 „Доходи от трудови правоотношения“ (образец 2011) попълват общия размер на облагаемия доход от трудови правоотношения, включително и този от източник в чужбина. За да се приложи съответният метод за избягване на двойното данъчно облагане, следва да се попълни Приложение № 9 „Прилагане на методите за избягване на двойното данъчно облагане за доходи, декларирани в Приложения № 1, 2, 3, 4, 5 и 6“ (образец 2091), като Част I се попълва за облагаеми доходи от източници в чужбина, за които в съответната СИДДО е предвиден методът „освобождаване с прогресия“, а Част II – за доходите, за които се прилагат методите на данъчен кредит, предвидени в съответната СИДДО, или за които се ползва данъчен кредит на основание чл. 76 от ЗДДФЛ. Следва да имате предвид, че аналогично становище е изразено в писмо изх. № М-94-Т-81 от 21.02.2020 г., което е публикувано на страницата на НАП в рубриката „Въпроси и отговори“. ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП: /ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/