Хонорар на психолог с дипломатически статут: данък и справка по чл. 73

Изх. № ЕВ-54-2205-3151 Дата: 12. 03. 2026 год. ЗДДФЛ, чл. 6; ЗДДФЛ, чл. 8, ал. 2; ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1, т. 3; ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1; ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 25; ЗДДФЛ, чл. 29, ал. 1, т. 3; ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 1. ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ Във Ваше писмено запитване с вх. № ЕВ-54-2205-3151 от 22.08.2025 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) е описана следната фактическа обстановка: ……………… има сключен договор с …………… за осъществяване на дейност като психолог. Лицето има регистрация в НАП и е получило служебен номер. През 2024 г. фондацията е платила хонорар на лицето, като не е удържан авансов данък по ЗДДФЛ, тъй като същото има статут на дипломатическо лице. Фондацията е подала данни за платените хонорари на лицето в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ с код 306. Физическото лице е подало годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г. за получени доходи, в която не е имало възможност да декларира обстоятелството, че е лице с дипломатически статут и не дължи данък върху дохода. Уточнено е, че …… пребивава в България от 2023 г. и е съпруга на заместник-представителя на УНИЦЕФ България. Притежава дипломатическа карта, издадена от Министерството на външните работи. При така изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси: 1. По какъв ред следва да се облага изплатеният хонорар за извършвана дейност в областта на психологията? 2. С какъв код следва да бъде подадена информация за лицето в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за 2025 г.? Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, Ви уведомявам следното: Дефинирането на едно физическо лице като местно или като чуждестранно има първостепенно значение за определяне на данъчните задължения по ЗДДФЛ. Това е така, тъй като местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, а чуждестранните физически лица – само за придобити доходи от източници в Република България (чл. 6 и 7 от ЗДДФЛ). На основание чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ доходите от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България, са от източник в Република България. В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ е предвидено, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ или освободени от облагане по силата на друг закон. По отношение на дипломатическите лица и техния статут следва да имате предвид, че чл. 13, ал. 1, т. 25 от ЗДДФЛ освобождава от облагане възнагражденията на членовете на персонала на дипломатическите представителства съгласно Виенската конвенция за дипломатическите отношения; членовете на консулствата съгласно Виенската конвенция за консулските отношения; служителите на междудържавни и междуправителствени организации съгласно международния договор, сключен със съответната организация, и членовете на семействата на изброените лица, доколкото това е предвидено в съответния международен договор. На основание чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. В Основното споразумение за сътрудничество между правителството на Република България и УНИЦЕФ (ратифицирано със закон, приет от ХХХIХ Народно събрание на 9 февруари 2005 г. – ДВ, бр. 17 от 2005 г., в сила за Република България от 24 юни 2005 г.) е налице освобождаване за служителите на УНИЦЕФ от данъци върху заплатите и възнагражденията, изплащани от УНИЦЕФ, но по отношение на техните съпрузи/съпруги (независимо дали притежават дипломатически паспорт) са налице само някои специфични освобождавания като например от имиграционни ограничения и регистрация като чужденци. В конкретния случай на лицето е изплатено възнаграждение от трето лице, различно от посоченото (фондация „…….“). Възнаграждението не е във връзка с дейността на УНИЦЕФ, като част от международна организация, и съответно не попада в обхвата на цитираното международно споразумение. Предвид изложеното, изплатените доходи от посочената дейност като психолог подлежат на облагане на общо основание съгласно разпоредбите, предвидени в ЗДДФЛ за този вид доходи. Обръщам внимание, че доходите, които не попадат в обхвата на необлагаемите доходи, следва да бъдат разглеждани в контекста на разпоредбата на чл. 10 от ЗДДФЛ, а именно, че в зависимост от източника, физическите лица получават различни видове доходи, в т.ч. доходи от друга стопанска дейност (чл. 10, ал. 1, т. 3 от закона). Когато физическите лица извършват стопанска дейност и не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), за определяне на облагаемия им доход се прилагат разпоредбите на чл. 29 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход се изчислява като придобитият от лицата доход се намалява с нормативно определен процент разходи, в зависимост от извършваната дейност. На основание чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, за доходите от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения нормативно признатите разходи за дейността са в размер на 25 на сто. По смисъла на § 1, т. 29 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДФЛ, лица упражняващи свободна професия, са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите: адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители: съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост: медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите: техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството на науката; застрахователните агенти; други физически лица. за които са налице едновременно следните условия: а) осъществяват за своя сметка професионална дейност; б) не са регистрирани като еднолични търговци; в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО). Следва да са налице всички изброени условия, за да се определи лицето като лице, упражняващо свободна професия. Според § 1, т. 30 от ДР на ЗДДФЛ „извънтрудови правоотношения“ са правоотношенията извън тези по т. 26, 28 и 29, по силата на които се дължи постигането на определен резултат от физическо лице, което не е едноличен търговец. На основание чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, за доходите от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения нормативно признатите разходи за дейността са в размер на 25 на сто. На основание чл. 43 от ЗДДФЛ лицето, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се – между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Съгласно чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато платец на дохода от стопанска дейност е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. В този случай данъкът, който предприятията и самоосигуряващите се лица – платци на доходи, са задължени да удържат, се внася в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода (чл. 65, ал. 12 от ЗДДФЛ). Съгласно чл. 30 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от друга стопанска дейност се определя, като облагаемият доход, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка, а ако лицето не е самоосигуряващо се – с удържаните задължителни осигурителни вноски, които са за негова сметка, по реда на КСО и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице. Доходите по чл. 29 от друга стопанска дейност по ЗДДФЛ се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, а размерът на данъка се определя като общата годишна данъчна основа по чл. 17 от закона се умножи по данъчна ставка 10 на сто. Придобитите през данъчната година доходи от друга стопанска дейност се декларират с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Доходите по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ се декларират в Приложение № 3 „Доходи от друга стопанска дейност“ на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Необходимо е да имате предвид, че съгласно чл. 73, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ платците на доходи изготвят справка по образец за изплатените доходи на физически лица през данъчната година, в която справка следва да бъдат включени и изплатените доходи по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ с код 30714. ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП: /ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/